Vysvětlujeme, na které stavební služby se vztahuje zvýhodněná 8% sazba DPH a jaké formality je proto nutné splnit. V první řadě musí být služba poskytována v nemovitosti, která je zařazena do programu bydlení.

Standardní sazba DPH platná pro dodání zboží a služeb je 23 %. Je však možné využít sníženou (tzv. zvýhodněnou) sazbu daně ve výši 8 %. To platí i pro některé stavební služby. Aby to bylo možné, musí být splněny určité požadavky. V první řadě je nutné, aby služba byla poskytována v nemovitosti zařazené do programu bydlení.

Sazba DPH 8 procent. pro stavební služby

Podle čl. 41 sec. 12 zákona o dani z přidané hodnoty (dále jen zákon o DPH) se zvýhodněná sazba DPH, tj. 8 procent, vztahuje na:

  1. dodávka, výstavba, renovace, modernizace, termomodernizace, rekonstrukce nebo údržbové práce na budovách nebo jejich částech zařazených jako výstavba spadající do programu sociálního bydlení;
  2. údržbové práce týkající se: - obytných budov nebo jejich částí, s výjimkou komerčních prostor, - obytných prostor v nebytových budovách zařazených do polské klasifikace budov v sekci 12 - v rozsahu, na který se uvedené práce nevztahují tato sazba vychází z bodu 1.

Takovou pozici prezentovali mj. Ředitel Národního daňového úřadu. Postavení finančních úřadů:

„V případě stavebních prací, které se budou týkat renovace, tepelné modernizace a modernizace budovy v rámci programu sociálního bydlení, by měla být uplatněna zvýhodněná sazba daně v souladu s čl. 41 sec. 2 ve spojení s Čl. 41 sec. 12 zákona o dani ze zboží a služeb. Protože dle smlouvy budou služby poskytovány v objektu (jako celku), na který se vztahuje program sociálního bydlení. Sazba vhodná pro služby poskytované v takovém zařízení bude tedy zvýhodněná sazba daně 8%.."

Individuální výklad ředitele Národních daňových informací ze dne 16. března 2018; ref. 0113-KDIPT1-1.4012.99.2018.2.

Je třeba zdůraznit, že údržbářské práce uvedené v čl. 41 sec. 12 bod 2 zákona o DPH je třeba chápat jako práce směřující k zachování technické účinnosti stavebních prvků nebo jejich částí, s výjimkou rekonstrukce.

Důležité! Pokud hodnota zboží bez daně zahrnuté do základu daně za poskytnutí udržovacích prací přesáhne 50 % tohoto základu, nelze na tyto práce uplatnit zvýhodněnou sazbu DPH (8 %).

Co je bydlení v rámci systému sociálního bydlení?

Abychom věděli, zda můžeme využít zvýhodněnou sazbu DPH, musíme ověřit, zda je poskytnutá stavební služba prováděna na nemovitosti zařazené do programu sociálního bydlení.

Z umění. článek 41 sec. 12a zákona o DPH vyplývá, že výstavbou, na kterou se vztahuje program sociálního bydlení, je třeba rozumět:

  1. bytové budovy nebo jejich části, kromě komerčních prostor,
  2. bytové prostory v nebytových budovách zařazených do Polské klasifikace budov v divizi 12 a
  3. budovy zařazené v Polské klasifikaci budov ve třídě ex 1264 - pouze budovy zdravotnických zařízení poskytujících ubytovací služby s lékařskou a ošetřovatelskou péčí, zejména pro seniory a zdravotně postižené, dále
  4. mikroinstalace (tj. instalace obnovitelného zdroje energie o celkovém instalovaném elektrickém výkonu nejvýše 50 kW, připojeného k elektrické síti o jmenovitém napětí nižším než 110 kV nebo s dosažitelným tepelným výkonem v kogeneraci nejvýše 150 kW, u nichž celkový instalovaný elektrický výkon není větší než 50 kW) s nimi funkčně související.

Zvýhodněnou sazbu DPH (8 procent) tak mohou využít podnikatelé poskytující služby v rezidenční výstavbě. Takovými objekty je třeba rozumět obytné budovy s trvalým pobytem zařazené do Polské klasifikace stavebních objektů v sekci 11, tj.:

1. rodinné obytné budovy, včetně:

  • samostatné budovy, tj.: pavilony, vily, rekreační domy, hájovny, statky, venkovská sídla, letní domy atd.,
  • dvojdomy nebo řadové domy, kde každý byt má vlastní vchod v přízemí;

2. budovy se dvěma byty, včetně:

  • samostatné budovy,
  • dvojdomy
  • řadové domy se dvěma byty;

3. budovy se třemi nebo více byty, včetně:

  • domy se třemi byty
  • vícepodlažní obytné budovy;

4. budovy hromadného bydlení, včetně:

  • bytové domy pro seniory, studenty, děti a další sociální skupiny, např. domovy sociální péče, dělnické hotely, koleje a školní koleje, studentské koleje, sirotčince, domovy pro bezdomovce atd.,
  • obytné budovy v areálu kasáren, věznic a vazebních věznic pro mladistvé;
  • budovy prezidentských a biskupských rezidencí.

Jak vyplývá z čl.41 sec. 12a zákona o DPH se zvýhodněnou sazbou 8 procent. mohou využít podnikatelé, kteří poskytují služby v bytových prostorách umístěných v nebytových budovách zařazených do Polské klasifikace stavebních konstrukcí v sekci 12. Jedná se tedy o bytové prostory v budovách typu:

  1. hotelové budovy,
  2. budovy pro turistické ubytování,
  3. kancelářské budovy,
  4. obchodní a servisní budovy,
  5. komunikace, budovy nádraží a terminálů,
  6. garážové budovy,
  7. průmyslové budovy,
  8. skladovací budovy,
  9. veřejná kulturní zařízení,
  10. budovy muzea a knihovny,
  11. budovy škol a výzkumných institucí,
  12. budovy fyzické kultury,
  13. farmářské budovy,
  14. budovy určené pro bohoslužby a náboženské aktivity,
  15. budovy zapsané v rejstříku památek a pod individuální památkovou ochranou, stejně jako nemovité archeologické kulturní statky,
  16. vězení a záchytná střediska pro mladistvé, záchytná střediska, útulky pro mladistvé,
  17. budovy kasáren atd.

Další skupina budov uvedená v Čl. 41 sec. 12a zákona o DPH jsou objekty zařazené v polské klasifikaci budov do třídy ex 1264. Jedná se o nemocniční a zdravotnická zařízení. Je však třeba zdůraznit, že zvýhodněnou sazbu DPH (8 %) mohou využít pouze stavební služby realizované v těch objektech zdravotnických ústavů, které poskytují ubytovací služby s lékařskou a ošetřovatelskou péčí, zejména pro seniory a zdravotně postižené.

Z umění. 41 sec. 12a zákona o DPH dále vyplývá, že zvýhodněnou sazbu DPH (8 %) mohou využít i podnikatelé poskytující služby při tzv.mikroinstalace funkčně propojené s obytnými budovami. Mikroinstalací je třeba rozumět instalaci obnovitelného zdroje energie o celkovém instalovaném elektrickém výkonu nejvýše 50 kW, připojenou k elektrické síti o jmenovitém napětí nižším než 110 kV nebo s dosažitelným tepelným výkonem v kogeneraci. nejvýše 150 kW, přičemž celkový instalovaný elektrický výkon není větší než 50 kW.

Je třeba také zdůraznit, že stavba, na kterou se vztahuje program sociálního bydlení, nezahrnuje:

  1. rodinné domy o výměře nad 300 m2,
  2. bytové prostory s užitnou plochou nad 150 m2 (§ 41 odst. 12b zákona o DPH).

Takže v případě stavební služby v takové budově nebo areálu uplatňujeme standardní sazbu DPH, tedy 23 procent

Důležité! Při překročení výměry nemovitosti se zvýhodněná sazba DPH (8 %) vztahuje pouze na část základu daně odpovídající podílu užitné plochy způsobilé k výstavbě v rámci programu sociálního bydlení na celkové využitelné ploše. oblast (čl.41 sec. 12c).

Příklad:

Podnikatel (daňový poplatník) poskytující stavební služby provádí renovaci bytu v rámci programu sociálního bydlení. Užitná plocha areálu je 170 m2. Celou službu ocenil podnikatel na 250 tisíc. PLN net.

Nabízí se tedy otázka, na jakou hodnotu může uplatnit 8% sazbu DPH za stavební služby, které provádí?

V takové situaci má podnikatel právo uplatnit zvýhodněnou sazbu DPH ve výši 8 % (zaokrouhleno) na hodnotu 220 588,24 PLN. Zbývající hodnota, tj. 29 411,76 PLN, by měla být zdaněna standardní sazbou DPH, tj. 23 %.

Chalupy a zvýhodněná 8% sazba DPH

Ačkoli není altán přímo spojen s bytovou výstavbou, jak vyplývá z výše uvedených vysvětlení, splňuje zákonné požadavky na to, aby byl kvalifikován jako zařízení, na jehož stavbu se může vztahovat 8% sazba DPH.Analýza jednotlivých vydaných interpretací vede ke stejným závěrům.

Postavení finančních úřadů:

„Rozestavěný objekt v podobě letohrádku splňuje definici bytového domu, protože bude uzpůsoben pro celoroční bydlení a je zařazen dle PKOB do paragrafu 11. Tento typ stavby je rovněž pokryt programem sociálního bydlení ve smyslu čl. 41 sec. 12a zákona o DPH. To následně vede k závěru, že je možné uplatnit 8% sazbu DPH."

Dopis ředitele Národní daňové komory ze dne 28. prosince 2018, č. 0111-KDIB3-1.4012.863.2018.2.

Zvýhodněná sazba daně v případě služby poskytované v chatě se samozřejmě uplatní na základ daně odpovídající výměře do 300 m2 v souladu s limitem stanoveným v čl. 41 sec. 12b zákona o DPH.

Příklad:

Podnikatel poskytující stavební služby (poplatník) poskytuje službu spočívající ve výstavbě altánu o výměře 400 m2.Tento typ zařízení spadá pod paragraf 11 PKOB a jedná se o bytový dům, takže je známo, že zde lze uplatnit zvýhodněnou sazbu DPH. Ve smlouvě se strany dohodly, že cena za službu bude 350 000 PLN. Vzhledem k tomu, že zvýhodněná sazba daně se vztahuje na stavby o výměře do 300 m2, je v tomto případě pro základ daně třeba použít klíč:

  • do základu daně 262 500 PLN (úplata za stavbu domu do 300 m2) může podnikatel uplatnit 8% sazbu DPH, přičemž
  • do základu daně 87 500 PLN (odměna za stavbu domu nad 300 m2) je již povinen uplatnit sazbu DPH ve výši 23 %.

Jaké dokumenty potvrzují službu v budově, na kterou se vztahuje program sociálního bydlení?

Podnikatel, který chce uplatnit zvýhodněnou sazbu DPH (8 %) při provádění stavebních nebo rekonstrukčních a stavebních služeb, by měl mít doklad potvrzující, že služba byla skutečně poskytnuta v budově, na kterou se vztahuje program sociálního bydlení.Protože pokud dojde k daňové kontrole, bude důkazní břemeno na něm jako na daňovém poplatníkovi.

Podle čl. Důkazem je podle § 180 odst. 1 daňového řádu vše, co může přispět k objasnění věci a není v rozporu se zákonem. V případě stavební služby bude základním dokladem samozřejmě smlouva s kupujícím specifikující strany, místo, čas a podmínky plnění dané služby. Vzhledem k omezením při uplatnění zvýhodněné sazby by smlouva měla obsahovat i informace o oblasti rekonstrukce, výstavby nebo modernizace nemovitosti.

Důležitým dokladem potvrzujícím výkon služby v objektu, na který se vztahuje program sociálního bydlení, bude také předávací a přejímací protokol. Potvrzuje rozsah provedené práce a okamžik jejího dokončení. Další skupinou dokladů budou doklady o zaplacení, jako jsou bankovní převody nebo doklady KP (akceptované pokladnou). Podnikatel (poplatník) může mít samozřejmě i další doklady, které osvědčují nárok na uplatnění snížené sazby DPH v bytové výstavbě.

Postavení finančních úřadů:

„( ) s ohledem na uplatnění správné sazby daně je povinností plátce prokázat, že nastaly okolnosti odůvodňující použití jiné než standardní sazby daně, tedy v tomto případě DPH 8 % . Zákonodárce očekává, že poplatník prokáže, že jím poskytované služby souvisejí s bytovou výstavbou a že užitné plochy jsou přiměřené. Výše uvedené vyplývá z důkazů, které má daňový poplatník k dispozici. Zákon o dani z přidané hodnoty a na jeho základě vydané prováděcí předpisy neurčují druh a formu dokladů, nicméně poplatník by měl mít ve své dokumentaci věrohodné doklady, které formálně a jednoznačně potvrdí užitnou plochu, chápanou v souladu s výše uvedeným. -uvedené předpisy, a to včetně rozsahu, např. fotokopie stavební dokumentace, na základě které lze takovou plochu vypočítat, notářský zápis, ve kterém by byla uvedena výměra bytu nebo domu, příděl ze družstevní s uvedenými plochami jednotlivých obytných místností atp." .

Individuální výklad ředitele Daňové komory v Poznani ze dne 11. února 2016, č. ILPP2/4512-1-837/15-4/SJ.

Shrnuto, při stanovení sazby DPH je rozhodující předmět prodeje. V první řadě by se tedy mělo ověřit, zda plátce daně dodává zboží nebo poskytuje služby a poté, zda jím vykonávaná činnost spadá do rámce koncepce programu sociálního bydlení.

Právní základ:

  • Zákon ze dne 11. března 2004 o dani ze zboží a služeb (konsolidované znění: Sbírka zákonů z roku 2021, položka 685, ve znění pozdějších předpisů);
  • Zákon ze dne 29. srpna 1997 Daňové nařízení (konsolidovaný text: Sbírka zákonů z roku 2021, položka 1540, ve znění pozdějších předpisů).

Kategorie:

Provoz domu